可供出售的金融資產(chǎn)概述有哪些？金融資產(chǎn)的會計怎么處理？
2023-02-23 13:50:26 來源：法律專家網(wǎng)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
當企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的目的不明確時，即既不想將金融資產(chǎn)短期出售，也不想持有至到期時，就可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)還有：(1)貸款和應收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
1.可供出售金融資產(chǎn)為股票投資
(1)初始計量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)
應收股利(支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等(實際支付的金額)
(2)后續(xù)計量：
①期末公允價值變動的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(公允價值高于其賬面余額的差額)
貸：資本公積——其他資本公積
由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，而稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。
因此，當可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，要確認遞延所得稅負債：
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
或：
借：資本公積——其他資本公積(公允價值低于其賬面余額的差額)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
此時可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
②發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失(應減記的金額)
貸：資本公積——其他資本公積(原計入的累計損失，原計入的累計收益應借記)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(期末公允價值和賬面價值之間的差額)
③原確認的減值損失予以轉回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
(「注」可供出售權益工具的減值損失不能通過損益轉回)
④出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等(實際收到的金額)
資本公積——其他資本公積(公允價值累計變動額，或貸記)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動(賬面余額，或借記)
投資收益(差額，或借記)
2.可供出售金融資產(chǎn)為債券投資
(1)初始計量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整(差額，或貸記)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
貸：銀行存款等(實際支付的金額)
(2)后續(xù)計量：
①可供出售金融資產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資：
借：應收利息(債券面值×票面利率)
貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整(差額，或借記)
②可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息(債券面值×票面利率)
貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整(差額，或借記)
③期末公允價值變動的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(公允價值高于其賬面余額的差額)
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積(公允價值低于其賬面余額的差額)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
(「注」關于遞延所得稅的處理同前。)
④發(fā)生減值：
借：資產(chǎn)減值損失(應減記的金額)
貸：資本公積——其他資本公積(原計入的累計損失，原計入的累計收益應借記)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(期末公允價值和賬面價值之間的差額)
⑤原確認的減值損失應當予以轉回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
⑥出售可供出售的金融資產(chǎn)：
借：銀行存款等(實際收到的金額)
資本公積——其他資本公積(公允價值累計變動額，或貸記)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動(賬面余額，或借記)
——應計利息(賬面余額，或借記)
——利息調整(賬面余額，或借記)
投資收益(差額，或借記)
